消费税经济论文发表税收筹划研究

　　消费税税收筹划研究

　　林权 王玉鑫

　　大连财经学院

　　摘要:随着社会经济的不断发展，企业税收筹划主要以相应的税收优惠政策为依据。本文首先对消费税进行了概述，然后对我国消费税税收筹划进行了可行性分析，使税后的利润增加增强了企业的社会竞争力，通过了案例对我国消费税收筹划进行了深一步解释，最后针对我国的消费税税收筹划提出建议及应对措施，使得我国的税收筹划更加完善和规范。

　　关键词:消费税；对策；税收筹划；

　　消费税主要是对我国委托加工、生产以及进口应该交税消费品的个人和单位，对消费品的销售数量或销售收入征收的一种流转税。为了是重复征税的现象减少，根据现已制定的有关消费税的法律法规，通过委托加工、外购方式或进口方式收回来的应该交税消费品用来再生产消费品的情况，允许把通过委托加工、进口或者外购方式收回来的应该交税消费品的已纳消费税额进行抵扣。

　　一、消费税概述

　　消费税是各种税收的一种统称，消费品的流转额是它的征税对象。消费税作为间接间接税种里一种比较典型的税种，它的征收税款是政府从批发商和零售商那里征收来的，不同的消费税税率适用于不同种类的消费税税目，消费税的征收具有三种方式从量定额、从价定率和从量从价符合型。

　　消费税税款抵扣政策主要指的使纳税人通过委托加工或者外购的方式将已经缴纳过税的消费品收回，继而再生产其他应该交税的消费品。从消费税的抵扣范围上说，有些应该交税的消费品是通过采取委托他人加工、进口或者外购等方式来实现其连续生产的，在对这些应该交税的消费品进行计算征费的过程中，相关税收法律规定允许对由委托他人加工、进口以及外购等得来的应税消费品扣除其已经缴纳的税款，具体有：（1）委托他人加工或从外购回的已经缴纳税款的化妆品所再生产的化妆品；（2）通过外购方式和委托他人加工收到的已经缴纳税款的烟丝所生产的烟；（3）委托他人加工或从外购回的已经缴纳税款的鞭炮所生产的焰火鞭炮；（4）委托他人加工或从外购回的已经缴纳税款的玉石珠宝所生产的非常贵重的玉石珠宝或首饰；（5）委托他人加工或从外购回的已经缴纳税款的摩托车所再生委托人加工或从外购回产的摩托车，例如将两轮改成三轮；（6）委托他人加工或从外购回的已经缴纳税款的轮胎所再生产的轮胎；（7）委托他人加工或从外购回的已经缴纳税款的一次性筷子所再生产的一次性筷子；（8）委托他人加工或从外购回的已税的握把、杆身和杆头所再生产的高尔夫球杆；（9）委托他人加工或从外购回的已税的石脑油所再生产的应该交税的消费品；（10）委托他人加工或从外购回的已税的木地板所再生产的木地板；（11）委托他人加工或从外购回已税的润滑油所再生产的润滑油。

　　二、消费税税收筹划的可行性分析

　　通过完善合理的筹划消费税的税收能够充分的在一定程度上降低纳税人的税负，使税后的净利润增加，从而增加了企业的核心竞争力。

　　（一）消费税税率具有多层性

　　现阶段，我国具有明确的消费税征税对象，主要包括不是必需品的奢侈品、国家不提倡的特殊消费品、有些稀缺物品是不可再生的、或着能耗高档次高的消费品等。为了能够充分的体现我国的相关政策，消费税税率的平均水平都相对较高。对于种类不同的各种物品其消费税的税率也各不相同，对于种类相同的物品也可能因为售价的不同而使得其消费税的税率也不同，诸如排放量高低不等的各种汽车、甲乙类啤酒和甲乙类卷烟等。由此可见，消费税税率的多层性为税收筹划创设了一定的空间。

　　（二）计税依据有着一定的可选择性

　　目前，我国的税法对消费税的计征方法做了明确的规定，包括了从价计征方法从量计征方法还有复合计征的方法。相对而言，从量计征方法的计税依据主要是物品的销售量，销售量的筹划空间相对较小，而计量物品销售量是很规范的；从价计征方法的计税依据主要是物品的销售额，因为销售方式和加工方式等的不同其计税的销售额也各不相同。计税依据的不相同也会对消费税的税负带来一定的影响。这种价格差异促使消费税在税收筹划的同时给纳税人一个缓冲的阶段。

　　（三）单一特性约束了课税的环节

　　为了加强对消费税源头的控制，我国目前消费税的征收主要集中在消费品的进口环节或者产制环节，某些特殊消费品除外。在对消费品进行征税以后，应税消费品如果再转到其他的环节将不再另外征收消费税。所以，如果可以使消费税的计税依据得以降低，那么消费品在其他环节中就不需另交消费税了，这样可以最大限度的降低其消费税的税负。

　　三、消费税税收筹划实施的各种举措

　　（一）将小规模纳税人转化成一般纳税人

　　增值税的相关条例中明确规定，如果消费品的销售对象是小规模消费者或者是纳税人就不允许开增值税的专用发票，但是，在消费税的相关条例中却规定，如果采购已税或者应税的消费品进行已纳税额的抵扣需出示增值税专用的发票。这种情况下，小规模纳税人通过委托加工或者购入的方式收回应税消费品并将其作为原材料，这样消费税的税负要重于一般纳税人。但如果小规模纳税人选择申请转成一般纳税人就会使消费税的税负相应的减低。

　　（二）从生产企业中采购原材料

　　根据我国消费税的相关法律可知，如果从商品流通企业中采购应该交税的消费品，一律不可以扣除其已经缴纳的税款。因此，企业生产经营应该交税消费品采购的时候应该尽量选择从生产企业采购，这种采购可以通过出厂价来买入消费品，使成本极大的降低，使企业获得了最大化的利润，从而生产的效率更高并且市场占有份额更加稳固。

　　（三）对上游的生产企业采取并购措施

　　按照相关税法的规定，不是全部的应该交税消费品的已经缴纳的消费税都能够进行抵扣，我国在很久之前就规定必须对生产领用外购酒精的已经缴纳的消费税税款可以抵扣的政策停止执行。这种情况下，生产白酒的企业就可以把外购方式改成收购方式，这样就可以有效的避免消费税的二次缴纳。生产小汽车的企业也存在相似的情况，它们可以考虑对生产企业轮胎的企业进行并购，这样可以最大限度的减少税负。

　　（四）采取科学合理的加工生产方式

　　应该交税的消费品在进行加工和生产的过程中，不同的生产环节其计税的依据也不尽相同，对于自己生产自己销售的消费品而言，销售数量或者销售额是其计税的依据，对于委托加工的应税消费品，组成计税价格为其计税依据。如果纳税人采取了合理有效的加工生产方式，就很有可能使企业减少其消费税的缴纳，以及将其税负尽可能的减少。

　　四、我国消费税税收筹划的案例

　　案例：2015年3月，企业一共销售了200个轮胎，轮胎的价格为每个2000元，包装物的价格包含在内每个200元，故本月的销售额共400000元，轮胎的消费税税率为10％，因此该月应纳消费税税额为400000×10％＝40000元。该厂确认以后，发现有较高的税收成本，立即重新通知财务人员研究对策，使应纳税额降低。从该轮胎厂的现状来看，财务人员可以在包装物上实行一定的对策，寻找节税的方法。但问题的重点是包装物不能随同产品一起出售，要用收取押金的方式来实行。以这种方式可以给企业带来二个利处：一是直接可以节省税收，使其也不必为了过多的税赋负担所担心。二是可以促使购买方及早退回包装物，方便包装物的周转使用，进而在一定程度上节省了生产成本。包装物方面，企业可以收取包装物的租金来减少税负。我国企业通过运用消费税税收筹划的成功案例有很多，更多的为企业提高了市场竞争实力，在这个竞争激烈的社会，企业税收成本多少跟企业能不能立住市场有很大关系，所以这就更加凸显出税收筹划的重要性，税收筹划多于我们企业的重要性就不言而喻了。

　　五、完善我国消费税税收筹划对策和建议

　　降低税收作为我们税收筹划的基本要求，最大力度的将企业的税负减到最小化。然而，我们的企业进行税收筹划并不是一帆风顺的，他也是存在一些风险度，我们的各个企业要制定有效的措施和对策来把我们的危险系数降到最低，使税收筹划在我们的企业有效的实施和应用，对此我提出几项对策和建议：

　　（一）对会计核算基础工作进行合理布局。

　　我们要依照法律的规定正确的设立各种财务会计凭证、账簿，以及科学的进行报表的账务处理。在设立账簿凭证的同时，我们要把会计等相关核算如实填写，不得有半点虚假。各大企业通过这些会计资料进行合理的会计布局，对实行我国消费税税收筹划提供有力的条件，在企业运用合理得当。

　　（二）实施税收筹划要在税收法律规定的范围内。

　　我们的企业在生产商品时，要严格把关，各项指标严格遵守法律法规。在企业按照市场要求生产完商品投放市场时，当消费者说其质量不合格或者有一些其他原因消费者退回时，我们的企业按照税收法律进行调理，对于法律的相关规定不明确时，要去香型的税务机关进行咨询和核实，避免企业形成漏税，有损企业形象。

　　（三）企业纳税申报要及时合理。

　　我国消费税明确的规定了申报地点以及申报期限，但有些企业仍不能及时申报，我们企业应该遵守我们的法律，合理及时的进行申办纳税，这也有利于企业自身的发展。不同的消费品要按照规定如实的纳税，也能够促进企业的规模效益。

　　（四）统筹兼顾纳税筹划。

　　税收筹划的目的为了让企业的税负减到最低，并不是只让其中的某一个税种最低。应全面的进行兼顾总利润能否大于总成本，能否保证企业最后有最大的收益，不能只为了追求某种税负的减少而忽视了企业最大利润。企业要从实际出发，实事求是的统筹税收筹划。

　　（五）营造和谐的企业税收关系。

　　我国企业在日常生活中，要自主的了解我国的税收法律知识，对我国税收筹划的程序和条件有相对的一些熟知，对我们税务机关的人员既要互相信任又要和谐相处，避免由于某些原因而导致不必要的冲突，我们要营造一种和谐的企业税收关系，促进双方的共同发展。

　　综上所述，纳税人将税收筹划作为他们最基本的权利，我们众多企业在生产管理经营中绝大多数都进行了税收筹划，这样才可以最大限度的保证企业的利润，使企业更加有力的走下去。其实，税收筹划是一种复杂的工作对于企业，纳税人首先必须得对各种税收相关的法律法规进行深入领会和充分了解，在此基础上，在遵循相关法律法规和实现企业效益最大化的前提下，科学合理的对企业纳税事项进行安排，尽可能的降低其税负，最大限度的实现企业的经济效益和社会效益。

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