财务论文：境外物流企业领导人员经济责任审计评价指标体系建设探讨

　　财务论文：境外物流企业领导人员经济责任审计评价指标体系建设探讨

　　经济责任审计作为我国特有的一种审计模式，随着国企改革的推进和新时代国家对审计监督的部署，开展经济责任审计已成为党和国家监督体系的重要组成部分，是在新形势下贯彻落实从严治党的有效措施。通过建立境外基层国有企业评价指标体系，对境外基层国有企业领导人履职情况做出系统评价，是强化境外基层国有资产审计监督的有效路径。笔者结合所在物流企业内部审计实践经验，探讨建立境外基层国有企业经济责任审计评价指标体系。

　　目前境外基层国有企业经济责任审计评价现状

　　（一）评价指标内容不尽全面

　　企业所处不同行业领域、不同发展阶段或不同层级时，对领导人员的评价存在很大的差异性，因此大部分国有企业境内母公司仅是从宏观层面对经济责任审计的内容予以界定，还未制定一套具有普适性的评价指标。例如，目前在经济责任审计实践中，较多参考《国有资本金绩效评价规则》选取资产负债率、国有资本保值增值率、净资产收益率等进行企业资产质量评价，而对于已纳入审计范围体现境外资产安全管理情况的内部控制建设等方面，还没有设定相应指标，无法完整体现领导人员是否履行好了自身的经济责任。

　　评价标准不尽统一

　　构建境外基层国有企业经济责任审计评价指标体系的必要性

　　（一）客观评价领导人员

　　境外基层国有企业较多存在党建工作相对薄弱、监督力量不足、内控机制不健全等问题。根据新时期境外国有资产监督要求的提升，需要不断通过境外审计项目积累提升审计质量的有益经验，建立经济责任审计评价指标体系，一方面可以相对系统、全面将国有企业领导人任职期间的履行国有资产管理责任情况用具体、量化的形式反映出来，相对清晰的比较领导人员实际工作的成效和履职情况的优劣；另一方面能够相对统一各审计项目组的工作评价标准，规范审计评价工作，减少审计人员评价的随意性和主观性，提高审计工作质量和水平。

　　（二）促进提升领导人员经营管理能力

　　境外经营环境区别于国内，受海外政治、经济、法律、社会环境和境内母公司监督管理链条长等制约，境外基层国有企业内控管理水平参差不齐，境外国有资产管理距离理想状态还有一定差距。建立经济责任审计评价指标体系，将上级单位的决策部署、经营管理要求不断融入到具体的审计内容和评价标准中，可以使领导人员明确在经营管理和经营决策中的应建立的制度、应遵循的程序、应加强管理的关键风险控制点，促使领导人员对照检查，防漏补缺，完善制度，规范程序，提升经营管理能力。

　　境外基层国有企业经济责任评价指标体系构建

　　评价原则

　　1、重要性

　　结合企业发展和境外资产管理重点，选择具有代表性和重要性的指标，能体现对评价主体的表现和企业整体的经营状况的指标。

　　2、可操作性

　　设置指标时，需兼顾成本与效率，保证能够方便获得相关数据，计算出指标值。境外审计机构可通过构建审计协同机制，充分利用各主管职能机构管控中的业绩考核、内部控制体系评价、财务分析等成果，充分依托所在国家当地社会审计结果。

　　3、协调性

　　评价指标体系应从境外经营管理实际出发，上下反复沟通各方面意见。同时，通过实践经验积累和内外部环境的变化持续调整和完善评价指标体系。

　　（二）指标内容

　　依据国务院国资委2011年出台的《中央企业境外国有资产监督管理暂行办法》和中共中央办公厅、国务院办公厅2019年修订的《党政主要领导干部和国有企业事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，笔者结合所在物流企业管理实际，将经济责任审计评价指标区分为经营绩效情况、风险管控情况、社会责任、廉洁自律情况等四部分：

　　1、评价经营绩效情况

　　（1）业绩目标完成指标

　　根据国有企业内部治理结构的完善，目前境外国有企业大多与董事会或上级单位签订了目标契约，目标契约的完成情况是评价领导人员履职情况的重要指标。因年度经营业绩考核体系中已包括利润目标、集装箱揽货箱量、第三国运输箱量、成本费用指标等指标，各指标通常也根据企业自身战略目标和重点工作设置了不同权重，且每年的经营业绩考核得分有科学、合量和动态调整管理，有较强的适用性和公平性，因此简化和直接利用主管职能部门的考核结果。

　　（2）企业效绩指标

　　作为国有企业的领导人，使企业健康发展是其重要职责，1999年财政部等印发《境外国有资产管理暂行办法》第二十八条规定：境内投资者应按《国有资本金效绩评价规则》的要求，做好境外企业国有资产效绩评价工作。因此，可采用《国有资本金效绩评价规则》中反映企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况4方面内容的基本指标和权重作为评价经营绩效的辅助指标，并根据所在企业主营物流运输的实际进行了指标微调。

　　2、评价风险管控情况

　　境外市场竞争激烈，国别差异较大，投资监管环境不同，随着国际经贸摩擦加距，境外国有企业会面临着较大的政治、法律、社会、安全等各类风险。基于目前境外基层国有企业主要实行派驻任期管理制度和中方管理人员少、经营任务重，侧重短期效益、管理较粗放的管理现状，现阶段重点选取评价重大决策、会计信息质量、合规管理和内部控制情况等，其中合规管理强调对规则（法律、规章制度、商业伦理）的遵守，内部控制强调对行为（企业各层级、业务各环节）的限制。

　　（1）重大决策和执行指标

　　国有企业重大决策进行风险控制是企业管理的重点，随着国有企业内部治理结构的完善，境外国有企业持续完善重大事项决策机制，以笔者所在企业为例，境内母公司在境外设立了区域管理公司，健全完善了党委会、董事会、总经理办公会决策机制。境外区域管理公司通过授权董事会决策或制定审批决策规则等方式，明确了需要上报区域管理公司决策的重大事项范围和标准，加强所属基层公司领导人员的授权管理。因此，。因此只设立重大决策程序合规性指标，评价决策程序执行的规范性。

　　（2）会计信息质量指标

　　财务收支真实是审计评价的基础，也是掌握境外基层国有企业经营情况的基础财务数据，因此独立设立指标评价会计信息质量的真实性和可靠性：一是会计报表净利润失真率指标，评价境外国有企业上报给母公司的年度报表与当地国家社会中介机构审计报表的数据差异；二是会计核算差错率指标，评价境外国有企业是否正确执行国有企业财务管理相关规定，是否存在通过计提、未及时确认收入的方式，调节企业经营结果、虚报或少报业绩的现象。

　　（3）合规管理指标

　　建立一种有效的合规计划，已经成为西方企业进行内部治理的重要方式。合规的核心是确保企业各项生产经营活动遵循内外部的法律、制度、条例、规范、指引等，也是对境外国有企业领导人提出的最基本管理要求，具体包括三层含义，第一层是境外国有企业及员工在开展业务时遵守我国及业务所在国的法律规定及监管规定；第二层是遵守企业内部的规章制度和自律规则；第三层遵守行业公认的职业道德规范和行为准则要求等。采用定性和定量综合评价指标，一是根据国际标准化组织（IOS）发布《合规管理体系指南》定立的9个标准，评价企业合规管理的有效性；二是违法违规比率指标，检查有无发现私设“小金库”、有无虚列成本费用、有无隐瞒收入和偷漏税金、有无违规资产交易、有无违反规定为他人提供担保等现象，评价企业遵守法规制度情况。

　　（4）内控建设指标

　　内部控制建设是经济管理活动的核心环节，也是贯彻党中央、国务院关于防范化解重大风险和推动高质量发展决策部署的重要体现。可设立两项基本指标评价内控制度的健全性和有效性：一是制度流程建立健全率指标，评价制度流程建立是否全面，控制点是否齐全；二是制度流程执行有效率指标，评价制度流程是否有效执行，关键控制点是否执行到位。结合现阶段境外基层国有企业制度建设还较薄弱，增加两项评价执行有效性的辅助指标：一是业务操作差错率指标，评价业务操作执行中的操作差错情况；二是罚项支出比率指标，反映企业支付的各项罚款、罚金、罚息、滞纳金、赔偿费、诉讼费等，罚项支出比率越高，内控建设越差，在统计费用时应注意区分责任，剔除解决历史遗留问题产生的费用。

　　（5）以往审计整改指标

　　认真执行审计决定，可以促使被审单位提高管理水平和经营能力，通过设定审计问题整改有效率和整改及时率指标，评价境外国有企业领导人任期内对以往问题整改责任的履行情况。

　　3、 评价履行社会责任

　　境外国有企业不仅要实现经济效益，还要考虑政治、社会、文化和生态环境效益，促进提升企业自身品牌，助力提升国家的综合竞争力和政治影响力，可从以下几方面开展定性评价：接受驻在国使领馆领导，推进驻在国与我国双边关系发展情况；当地政商等公共关系建设和维护情况；当地舆情、商情掌握和上报情况；企业文化建设情况；参加当地人道主义，企业可持续发展等公益活动情况；海外品牌建设和推广情况等。

　　4、评价廉洁自律情况

　　合规管理最初即是为配合国际反商业贿赂的开展和合作而产生，因此境外基层国有企业反腐败建设情况纳入合规管理指标进行评价，本指标侧重对领导人员的个人评价：一是通过核查境外基层国有企业领导人组织廉政风险点排查、“中央八项规定”落实自查、纠“四风”自查、基层组织建设等工作落实情况，评价领导人作为本企业反腐倡廉建设第一责任人的履责情况；二是通过制定调查问表，向境外基层国有企业其他中方人员、主管部门了解领导人有无不符合廉洁从业规定的行为。

　　（三）指标权重

　　评价指标评价实行百分制，其中计量指标权重为80%，非计量指标权重为20%。通过上级公司管理层、主管职能机构讨论赋值的方式，视重要程度分配权重，以使评价体系更符合管理要求：

　　1、业绩目标完成指标是企业领导人员经营管理成果的重要评价指标，确定为一类指标，赋予较高权重。

　　2、经营绩效指标、合规管理指标、内控建设指标等是境外国有企业防范化解重大风险和推动高质量发展的主要评价指标，确认为二类指标，权重居中。

　　3、其他指标为三类指标，赋予较低权重。

　　上述指标和权重，且可随着境外基层国有企业战略规划和工作重点的变化随之调整。

　　4、指标和权重模板（如附表）

　　（四）评价标准

　　1、设立参考标准

　　每个评价指标参考评价分为优（A）、良（B）、中（C）、低（D）四个等级，每个等级对应的等级参数分别为1.0，0.8，0.6，0.4 。

　　2、选用评价标准

　　计量指标评价标准值主要从四个环节进行确定，一是上级下达的预算目标; 二是企业集团内同类别企业的最优、最差和平均值；三是本企业历史完成指标情况；四是同行业企业可比指标。评议指标评价标准根据境外基层国有企业管理实际，区分层次设定。

　　3、计量指标计分方法

　　计量指标总得分=∑单项指标得分

　　单项指标得分=本档基础分+调整分

　　本档基础分=指标权数×本档标准系数

　　调整分=×(上档基础分一本档基础分)

　　4、评议指标计分方法

　　评议指标总分=∑单项评议指标分数

　　、综合评价

　　运用境外基层国有企业经济责任评价指标体系应注意的事项

　　构建大监督机制

　　实施评价时，需要多方配合提供标杆数据或参考数据，因此需要建立大监督机制，加强各主管职能部门的协作配合，把审计监督与监察、组织人事、财务等监督贯通起来，形成监督合力。

　　（二）锤炼评价指标

　　任何指标不可能十全十美，本文探讨的评价指标体系也存一些问题，在具体应用时，需要注重结合经营管理中心工作，并上下反复，多方面沟通意见，进行指标的调整和改进。

　　提升审计结果应用

　　经济责任审计评价体系是对领导人在一段时间内的经济责任履行情况进行的比较全面的评价，只有审计评价结果得到组织部门的充分重视，真正成为组织部门考核、任免、奖惩被审计领导人员的“重要参考”，才能切实发挥经济责任审计评价体系的作用，在现阶段“先离后审”无法根本改变的情况下，可通过加大任中审计力度，来提升审计结果应用。

 附表：境外基层国有企业领导人员经济责任审计评价指标体系